近日,香港特別行政區(qū)政府發(fā)布關(guān)于修訂針對被動收入的境外來源所得豁免(Foreign Source Income Exemption,以下簡稱“FSIE”)制度的意見征詢文件,邀請各方于2022年7月15日之前,就擬修訂的FSIE制度以及實施安排提出意見。香港特別行政區(qū)政府計劃在2022年10月向立法會提交相關(guān)修正案,以期在2022年年底前獲得通過,并于2023年起正式生效實施。
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在優(yōu)化離岸收入豁免征稅機制時,香港政府堅持奉行以下原則以維護香港的利益:
1、香港會繼續(xù)依循地域來源原則征稅;
2、香港會維持簡單、明確和低稅率的稅制,以保持本地營商環(huán)境的競爭力;
3、香港會盡量減輕企業(yè)的合規(guī)負擔(dān)。
根據(jù)草案內(nèi)容,香港公司或在香港商業(yè)登記之非香港公司,若不在香港實質(zhì)營運,其源自香港以外的利息、股息、處置股份或股權(quán)權(quán)益的收益(“處置收益”)和知識產(chǎn)權(quán)收入等(即離岸被動收入),可能不再豁免香港利得稅。
一直以來,香港實施地域來源征稅,所謂地域來源原則征稅,主要是指香港稅務(wù)部門對來源于香港以外地方的利潤,免征資本利得稅。這一規(guī)則涉及諸多跨國企業(yè)的離岸收入,按照此前規(guī)定,這些離岸被動收入在香港可以豁免相關(guān)稅收。但在FSIE制度下,只有滿足特定條件,香港以外的離岸被動收入才可以繼續(xù)享受免稅。
非知識產(chǎn)權(quán)類離岸被動收入需滿足經(jīng)濟實質(zhì)要求
如需要在香港有實質(zhì)經(jīng)濟活動,比如雇用足夠數(shù)量的員工,有一定數(shù)額的營運開支;或進行投資的公司是香港居民或是在香港設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的非香港居民,該投資公司持有被投資公司至少5%的股份或股權(quán),且被投資公司所獲收入中被動收入的占比不超過50%。
知識產(chǎn)權(quán)類離岸收入應(yīng)符合聯(lián)結(jié)度規(guī)則
如果跨國企業(yè)集團的成員實體在香港取得知識產(chǎn)權(quán)類離岸被動收入,則需要滿足聯(lián)結(jié)度規(guī)則要求。
根據(jù)修訂的FSIE制度,聯(lián)結(jié)度規(guī)則將用于確定離岸知識產(chǎn)權(quán)收入享受豁免的程度,符合條件的知識產(chǎn)權(quán)收入可根據(jù)聯(lián)結(jié)度比率享受豁免。聯(lián)結(jié)度比率,等于納稅人符合條件的支出除以其開發(fā)知識產(chǎn)權(quán)所發(fā)生的總支出。
具體來說,符合條件的支出僅包括與知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)直接相關(guān)的研發(fā)費用,知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的購置成本不屬于符合條件的支出,不能參與豁免計算。
為避免雙重征稅問題,修訂的FSIE制度計劃引入新的單邊稅收抵免規(guī)定。但是,此項規(guī)定只適用于在香港應(yīng)繳納利得稅的離岸被動收入。根據(jù)稅務(wù)條例免征利得稅的離岸被動收入,無法享受新的單邊稅收抵免待遇。
本次修法僅針對被動收入,并未涉及主動收入如貿(mào)易收入或服務(wù)收入,主動收入仍可依原來法令規(guī)定申請適用離岸所得免稅。
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